竣工決算審計的難點及對策
日期：2023-06-07 發(fā)布人：admin7 瀏覽量：1279
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審計中對被審計單位提供的竣工財務決算報表審核時發(fā)現(xiàn)，項目竣工財務決算資料不齊全，缺少可行性研究報告、立項批復，或超概算沒有調(diào)整及其批準文件，缺少項目招標投標過程資料，項目歷年投資計劃及財政資金預算下達文件等；造成此問題的原因較多，一是被審計單位項目審計對接人在決算前基礎(chǔ)工作不到位，未能及時配合審計人員做好資料提供工作。二是竣工財務決算涉及的資料由不同部門保管，項目審計對接人內(nèi)部協(xié)調(diào)存在問題，無法取得與竣工決算相關(guān)的資料；三是項目施工周期長，主管項目相關(guān)負責人頻繁更換，資料保存不完整，現(xiàn)任對接人對項目管理過程資料不清楚，無法及時提供；四是項目對接人審計意識薄弱，認為提供部分資料即可滿足審計需求而怠于提供完整決算資料。從資金情況審核明細表中的財政資金撥款中的明細項如何劃分，所收到的資金是一般公共預算資金還是財政專項資金，很大程度上取決于財政資金預算下達文件是否齊全。實務中，部分項目建設單位未根據(jù)資金下達文件進行資金分類，而隨意記入相關(guān)明細項，導致資金來源分類不準確，資金性質(zhì)不明晰，造成審計人員無法辨別資金來源類別明細項。項目立項時是一個整體，故資金撥付不分一二期。從項目整體來看，一二期的資金是連貫、延續(xù)的，一期決算審計的結(jié)余資金勢必會影響二期的資金數(shù)額。一期竣工決算審計執(zhí)行不力，審計結(jié)果不準確，增加二期審計難度。一期項目完工驗收后，審計人員決算審計程序執(zhí)行不到位，審計經(jīng)驗不足，專業(yè)勝任能力有限，使得審計質(zhì)量不高，導致審定的一期項目投資成本審定數(shù)據(jù)不準確。在二期決算審計時，必然需關(guān)注一期項目的情況，從而加大二期財務決算審計工作量及審計難度。再者是建設單位基建項目核算不清晰。付款審批單或費用報銷單填寫不規(guī)范，誤將應屬于一期的投資成本寫成二期，財務人員未嚴格審核，機械記賬，造成一二期各期投資成本不實。財務基礎(chǔ)工作薄弱，部分待攤費用未在專賬中核算或未記入項目輔助核算中。部分鄉(xiāng)村、街辦財務基礎(chǔ)工作薄弱，未單獨建賬進行歸集項目待攤費用或未設置明細科目進行輔助核算，導致待攤費用分攤不合理，比如將項目監(jiān)理費記入經(jīng)費賬中，或?qū)⑵渌椖康脑O計費、咨詢費視為歸集到本項目投資成本中。簽訂一份服務內(nèi)容為多個項目的設計合同或監(jiān)理合同，缺乏合理的分攤依據(jù)。簽訂一份包含多個項目的總額費用合同，但未約定各單個項目的費用，合同條款約定不明晰。在費用報銷申請及開票結(jié)算時，未單獨對各單個項目費用進行結(jié)算，造成單個項目費用分攤不合理。建立基本建設項目檔案管理制度，嚴格按規(guī)定保存完整的項目過程資料，包括項目概算相關(guān)文件，可行性研究報告，以及相關(guān)部門批復的相關(guān)財務報告等，招標文件、施工合同文件，與勘察設計單位簽署的勘察設計文件等，施工過程中的主要文件資料包括施工記錄、工程變更相關(guān)合同、會議記錄等，有關(guān)的會計及財務管理資料、其他有關(guān)資料等。在竣工決算前，項目建設單位人員應做好決算前的基礎(chǔ)工作。
關(guān)鍵人員如建設單位項目負責人、財務人員及相關(guān)工程技術(shù)主管人員確需調(diào)離的，應當繼續(xù)承擔或協(xié)助做好竣工財務決算相關(guān)工作。建設單位應積極配合審計人員做好竣工財務決算審計工作，提高審計意識，明白審計人員是站在專業(yè)的角度為建設單位把好基本建設項目投資最后一道關(guān)，共同做好審計工作。
財務人員應結(jié)合項目批復的預算，根據(jù)項目年度財政資金投資計劃、資金下達文件進行資金分類，不得隨意記入相關(guān)明細項，清晰核算資金來源為竣工財務決算報表編制提供基礎(chǔ)，實務中，也有個別財政資金撥付未將資金下達文件傳遞至項目建設單位，項目建設單位需及時與撥付資金的主管部門聯(lián)系，以明確資金性質(zhì)及應記入的功能科目，以提高竣工決算財務報表的準確性。
分多期實施的工程項目，根據(jù)項目特點，劃清分期施工的成本界限。管理方面，建立基本建設項目費用報銷、付款審批相關(guān)制度，規(guī)范費用報銷程序及款項支付流程，提高制度執(zhí)行力。分期進行竣工財務決算審計時，擇優(yōu)選取中介機構(gòu)，要求專業(yè)能力強、工作經(jīng)驗豐富的審計人員實施審計，提高審計質(zhì)量，根據(jù)審計提出或發(fā)現(xiàn)的問題，及時整改，并加強后期項目管理。財務核算方面，基建財務會計不僅需做好會計核算，還應保持與項目相關(guān)人員的有效溝通，了解項目進度，掌握項目成本的實際發(fā)生情況，加強對原始票據(jù)的審核及復核，清晰核算基建項目成本。
財務人員要時刻保持學習心態(tài)，順應時代變化，堅持學習各項法律法規(guī)、規(guī)章制度及相關(guān)專業(yè)知識。加強會計原始單據(jù)的審核，遵守職業(yè)操守，按規(guī)章制度開展各項工作，提高會計核算工作準確性，保障財務核算的合法性、規(guī)范性。按要求單獨建賬核算或設置明細科目進行輔助核算。對于一個總額服務合同涉及多個項目的費用分攤，在合同簽訂時，合同條款內(nèi)容應盡量清晰明了，明確各單個項目的計費標準，便于后期工作的開展。
在項目執(zhí)行完后，無法明確合同具體條款時，應根據(jù)各單個項目的性質(zhì)特點，選擇合理的分攤標準，保障項目待攤費用分攤的合理性，如采用工作量法或根據(jù)受益原則進行分攤。在費用報銷及款項支付環(huán)節(jié)，可要求服務單位根據(jù)各單個項目的費用分別開具發(fā)票，款項分別支付，便于財務核算清晰準確。
基本建設工程項目審計是一項復雜的系統(tǒng)工程，該工程中所涉及的內(nèi)容較多，因此在審計方法的選擇以及程序的安排上，相對較為復雜，需綜合考量審計內(nèi)容、對象、主體等多方面因素。工程項目自籌建至落實，審計工作始終貫穿其中，而所有工作的開展則圍繞著項目投資活動。被審計內(nèi)容包工程自籌建至竣工中的項目投資效益、招投標、工程造價、概預算等；被審計的對象則包括多個主體單位，包括咨詢單位、施工單位、勘察設計單位等。審計的核心是對項目工程的概預算直至最終的工程竣工決算進行合理科學的監(jiān)管和控制。
基于項目自籌建至竣工過程中審計的重要性作用，審計單位的專業(yè)性就尤為重要，要求審計單位具備良好的專業(yè)能力，具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，對其本職工作能夠勝任。審計工作開展的基礎(chǔ)是相關(guān)法律法規(guī)，這就要求審計人員能夠深入掌握相關(guān)法律法規(guī)，對審計工作的工作流程和職業(yè)要求有著充分的掌握，同時對于工程領(lǐng)域的基本規(guī)定以及相關(guān)技術(shù)知識要有所了解。因此，為了給項目在其建設管理過程中，更嚴謹，科學，作為審計人員，更應該提升自身職業(yè)素養(yǎng)，為項目建設貢獻自身所學，保證項目順利完成。