一、查賬的基本方法 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（一）順查法

1.定義：根據(jù)會計業(yè)務處理的先后程序進行檢查的方法，即按照所有原始憑證的發(fā)生時序逐一進行檢查。

以原始憑證為依據(jù)，核對并檢查記賬憑證，根據(jù)記賬憑證核對檢查日記賬、明細賬、總分類賬，最后以賬簿來核對會計報表。 ? ?

2.檢查程序：憑證→賬簿→會計報表。 ? ?

3.適用對象：存在內部控制制度不健全、賬實不符、業(yè)務量少的小型企事業(yè)和行政單位。 ?

4.優(yōu)缺點：可以詳細把握本單位賬務信息，但必須對每張憑證、每本賬簿逐一審查，費時費力，難以抓住重點。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（二）逆查法

1.定義：按照會計業(yè)務處理程序的相反方向檢查的一種方法。 ?

從檢查會計報表開始，對可疑賬項和重要項目逐項核對總分類賬、明細分類賬和日記賬，并有目的地審查記賬憑證和原始憑證，找出問題的原因和結果。 ? ?

2.檢查程序：會計報表→賬簿→憑證。 ? ?

3.適用對象：已掌握一定問題線索或業(yè)務量大的單位。 ? ?

4.優(yōu)缺點：簡捷省力，易于快速發(fā)現(xiàn)問題，但對查賬人員的個人經(jīng)驗要求更高。 ? ? ? ? ? ? （三）詳查法

1.定義：對查賬期間的全部憑證、賬簿、報表及其他經(jīng)濟活動進行全面審查。 ? ?

詳查法既要對憑證、賬簿、報表審查，又要審查有關的經(jīng)濟資料（工程立項、合同協(xié)議等）并加以分析。 ? ?

2.適用對象：業(yè)務量較少、會計核算簡單或為了揭露重大問題而進行的專案審查。 ? ?

3.優(yōu)缺點：審查內容全面，結論和評價準確、科學，但工作業(yè)務量大。 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（四）抽查法

1.定義：查賬期間從全部憑證、賬簿、報表等有關資料中抽取部分項目進行審查并據(jù)以推斷全體情況的一種審查方法。 ? ?

2.優(yōu)缺點：節(jié)省時間和人力，但抽查具有很大的隨意性，因此審查的結論和評價準確性較差。

（五）核對法

1.定義：通過對兩種或兩種以上會計記錄間的有關數(shù)據(jù)進行核對，確定其內容是否一致、計算是否準確的一種方法。 ?

可分為原始憑證和記賬憑證的核對、憑證與賬簿的核對、總賬與明細分類賬的核對、總賬與會計報表間的核對。

2.優(yōu)缺點：容易發(fā)現(xiàn)問題，但比較費時。

（六）鑒定法

1.定義：超出查賬人員的能力，邀請有關專業(yè)人員對書面資料和有關經(jīng)濟活動進行鑒別的方法。 ? ?

2.內容：如對資料真?zhèn)蔚蔫b定，字跡真?zhèn)蔚蔫b定，質量、價格的鑒定，經(jīng)濟活動合理性、有效性的鑒定等。

（七）審閱法

1.定義：對憑證、賬簿、報表、計劃、預算與合同等文件資料進行仔細的閱讀審查。 ?

2.目的：通過有關資料的仔細觀察和閱讀，借以發(fā)現(xiàn)一些疑點和線索，以抓住重點，縮小檢查范圍。

（八）查詢法

1.定義：通過詢問單位內外的相關人員取得口頭或書面證據(jù)，以證實某些書面資料和客觀事實的一種調查方法，可分為面詢法和函詢法。 ? ?

面詢法是指由查賬人員向被查單位有關人員當面征詢意見、核實情況的一種查賬方法。 ? ?

函詢法是指查賬人員根據(jù)查賬的具體需要，設計出已定格式的函件寄給有關單位和人員，根據(jù)對方的回答來獲取有關資料，或對某些問題予以證實的一種查詢方法。 ? ?

2.適用范圍：對所發(fā)現(xiàn)的可疑賬項或異常情況，對內部控制的調查，以及對經(jīng)濟效益的審查都可向有關人員查詢，收集真實可靠的證據(jù)。 ? ?

3.重點：在采用查詢法時，事先應明確查詢什么問題，找什么人查詢，如何查詢，要講求方式方法。

（九）盤存法

1.定義：對各項物資進行實地盤存，查證實物的數(shù)量、品種、規(guī)格、金額等實際狀況，確定賬、實是否相符的一種檢查方法。盤存法有直接盤存和監(jiān)督盤存兩種。 ?

2.適用范圍：用于各種實物的檢查，如現(xiàn)金、有價證券、材料、庫存商品、在產品、低值易耗品、包裝物、固定資產等。

（十）計算機審查法

1.定義：運用Excel、SQL2008數(shù)據(jù)庫、財務審計專用軟件等幫助審計人員計算、復算、復核、分析審計數(shù)據(jù)，查閱分析會計賬簿、憑證等數(shù)據(jù)的一種方法。 ? ?

2.適用對象：已實行會計電算化記賬單位。 ?

3.優(yōu)缺點：節(jié)約時間、提高效率、增加準確性、減輕勞動量。

二、重點賬戶檢查方法 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（一）資金賬戶

1.銀行存款、零余額賬戶用款額度

通過翻閱銀行存款、零余額用款額度明細賬，抽取大額支出銀行轉賬單進行核對，查看對方單位與本單位是否有正常的經(jīng)濟業(yè)務事項，著力發(fā)現(xiàn)有無挪用公款行為。 ?

2.現(xiàn)金

檢查現(xiàn)金賬戶，主要是對出納人員保管的庫存現(xiàn)金進行突擊檢查辦法，對現(xiàn)金實物進行盤查，著力發(fā)現(xiàn)是否存在現(xiàn)金賬與總賬不相符、現(xiàn)金余額超標準、白條抵庫、漲庫虧庫（現(xiàn)金長款短款）等現(xiàn)象，并查明原因，特別是對壓庫存里沒處理的條子要逐個檢查分析，弄清楚頂現(xiàn)金的白條子是什么條子，為什么沒有處理。

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白條抵庫亦稱“白條頂庫”，以不符合財務制度和會計憑證的字條或單據(jù)頂替合法單據(jù)，挪用庫存現(xiàn)金的行為。

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定性依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第十二條：開戶單位必須建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆記載現(xiàn)金收付，賬目要日清月結，做到賬款相符，不準用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金。

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處理處罰依據(jù)：《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第二十條：有下列情況之一的，給與警告或處以罰款：（三）用不符合財務制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金的，按憑證額百分之十至三十處罰。

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（二）往來賬戶

1.應付賬款、預收賬款、其他應付款

有些單位將本應計入收入的款項虛列“應付賬款”“其他應付款”科目，意圖坐收坐支。

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無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，應當按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。核銷的應付賬款應在備查簿中保留登記。

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2.應收賬款、預付賬款、其他應收款

對那些長期掛賬未歸還的款項要進行重點審查，看對方是否與本單位有經(jīng)濟業(yè)務事項，是否存在利用職務之便借用公款、假借他單位（人）名義虛列應收款項以掩蓋其使用公款的目的、已收回款項未交回財務或者先挪用后交回等現(xiàn)象，需要核對相應的業(yè)務是否合理，可以找對方對賬。

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逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的應收賬款、預付賬款、其他應收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。

（三）收入

1.收入分類：

（1）行政單位 ?

包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。其他收入是指行政單位依法取得的出財政撥款收入以外的各項收入。

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（2）事業(yè)單位

包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

財政補助收入是指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動取得的收入。

其中：按照國家有關規(guī)定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥給事業(yè)單位的資金和經(jīng)核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，計入事業(yè)收入。

上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬獨立核算單位按照有關規(guī)定上繳的收入。

經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。

其他收入是指財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入和經(jīng)營收入以外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。

非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業(yè)單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得的財政性資金，是政府財政收入的重要組成部分。

政府非稅收入管理范圍主要包括：政府性基金、彩票公益金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經(jīng)營收益、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集 中收入、政府財政資金產生的利息收入等。

2.查賬要點

（1）從非稅收入票據(jù)入手掌握收入收款票據(jù)的管理領用情況。（2）檢查票據(jù)使用情況，發(fā)現(xiàn)存根聯(lián)中作廢的發(fā)票一式各聯(lián)票據(jù)是否齊全，是否有大頭小尾票據(jù)，是否有被涂改、缺號等情況。

（四）費用

行政事業(yè)單位很多違紀違法資金都是通過費用報銷當時完成的，我們要仔細看每一明細科目的累計發(fā)生額度，與其實際業(yè)務對照分析，查看支出的合理性，對有異議的明細科目，要分筆核實票據(jù)，查驗票據(jù)的真實性。重點查看在費用報銷時是否存在“虛列支出”“借殼報銷”“搭車報銷”“重復報銷”“擅自提高報銷范圍和報銷標準”等問題。

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三、異常事項檢查方法

（一）異常數(shù)字

每一類經(jīng)濟事項在一定時期內都有一個正常的變動范圍，根據(jù)檢查對象經(jīng)濟業(yè)務數(shù)量的變化，從中發(fā)現(xiàn)超過這一范圍之外的特殊業(yè)務，作為檢查的重點。

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1.從數(shù)值的大小變化發(fā)現(xiàn)問題 ?

前提是要掌握經(jīng)濟事項本身的界限，如本單位當月的燃油費超過上月的一倍或數(shù)倍就是奇異數(shù)字，需要進一步調查，以便弄清疑點。

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2.從數(shù)字的正負方向發(fā)現(xiàn)問題

前提是要掌握經(jīng)濟事項本身的正負性，如庫存現(xiàn)金科目，一般來說為正數(shù)，如出現(xiàn)負數(shù)（紅字表示）則為奇異數(shù)字，需進一步詳細查明。

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3.從數(shù)字的精準度發(fā)現(xiàn)問題

會計核算的數(shù)字一般要比財務預算的數(shù)字要精確，在會計核算中，該精確地不精確，不該精確的而精確到脫離實際的程度，均可認定為奇異數(shù)字。如單位購買一批煤，發(fā)票價稅合計10000元，散貨買賣一般很難出現(xiàn)這樣精確的數(shù)字，是否為虛假發(fā)票或虛假事項需進一步調查。

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4.從數(shù)字與單位實際業(yè)務不相符發(fā)現(xiàn)問題

會計數(shù)字可以反映一個單位的業(yè)務情況，如果會計數(shù)字中有明顯與單位實際情況不符的經(jīng)濟事項，應該引起重視，需進一步調查了解。如某一單位自公務用車改革后已無公務用車，但發(fā)現(xiàn)在賬務中出現(xiàn)車輛修理費、燃油費等公車運行維護費用報銷票據(jù)。

（二）異常銷貨單位

1.從業(yè)務范圍發(fā)現(xiàn)奇異銷貨單位

任何一個經(jīng)濟實體都有一定的業(yè)務范圍，如果發(fā)現(xiàn)有的原始憑證反映的經(jīng)濟事項與出具憑證單位的業(yè)務范圍明顯不符，則應引起重視進一步調查。如一個車輛維修廠開具了一份出售辦公用品的正規(guī)發(fā)票。

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2.從購銷單位、收款單位的矛盾發(fā)現(xiàn)問題 ?

在正常的經(jīng)濟往來中，購貨單位是付款方，銷貨單位是收款方，如果發(fā)現(xiàn)購貨單位是A，而付款單位是B，或者供貨單位是C，而收款單位是D。

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3.從結算的期限長短發(fā)現(xiàn)奇異銷貨單位 ?

一般正常的單位開支中其經(jīng)濟事項發(fā)生具有一定規(guī)律，辦公用品、車輛維修等都有定點單位，如果發(fā)現(xiàn)有的銷貨單位名稱陌生、經(jīng)濟事項稀少、交易金額較大，則應引起注意，需進一步查明是否是虛列銷貨單位，虛構經(jīng)濟事項。

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4.從關聯(lián)單位和關聯(lián)個人的往來中發(fā)現(xiàn)問題

對關聯(lián)單位和關聯(lián)個人之間的資金往來要特別引起重視，尤其是掛賬時間較長、金額較大的經(jīng)濟事項。必須要弄清一個單位的內部情況，包括機構構成、人員情況、資金使用情況、社會聯(lián)系情況等。

如某學校資金運行情況良好，又有國家政策扶持項目，但在財務資料中發(fā)現(xiàn)其他應收款科目掛有教育局某領導的款項，且掛賬時間較長。

（三）異常銀行賬戶

自實行國庫集中支付制度以來，行政事業(yè)單位支付方式已轉為授權支付和直接支付兩種支付方式，基本戶已全部撤銷或不再使用。

在授權支付過程中，某單位會將資金從單位零余額賬戶轉賬到單位會計、出納或本單位其他人員銀行賬戶中，形成體外循環(huán)，逃避資金監(jiān)管，形成“小金庫”。

（四）異常時間 ?

從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的特定時間發(fā)現(xiàn)奇異時間。如果原始憑證單據(jù)中沒有反映經(jīng)濟事項發(fā)生的特定時間或所反映的特定時間與經(jīng)濟事項的內容有明顯矛盾，都視為奇異時間。如部分單位存在節(jié)假日燃油費發(fā)票、原始單據(jù)中無經(jīng)濟事項發(fā)生時間。

（五）異常地點

1.從距離的遠近發(fā)現(xiàn)奇異地點 ?

在單位的采購事項中，同一商品、物資可以從多渠道、多地點采購，在價格、質量相同的情況下，一般應就近采購，如舍近求遠、又無質量等特殊原因，應視為奇異地點，需進一步調查原因。

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2.從物資運動流向發(fā)現(xiàn)奇異地點 ?

物資運動流向決定了購銷業(yè)務事項所涉及的地點的規(guī)律性，如果地點與經(jīng)濟事項的內容無關或者與經(jīng)濟事項的內容相矛盾，則視為奇異地點。

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（六）異常結算方式

行政事業(yè)單位目前的結算方式主要以零余額賬戶、銀行存款、現(xiàn)金等進行結算，在檢查財務資料時如發(fā)現(xiàn)大額提現(xiàn)、大額現(xiàn)金支出應引起重視，重點查看現(xiàn)金支出的原始憑證是否合理，附件是否充分，現(xiàn)金結算起點有無超過1000元，報銷內容是否在現(xiàn)金結算報銷范圍內。

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《現(xiàn)金管理暫行條例》第五條：開戶單位可以在下列范圍內使用現(xiàn)：（一）職工工資、津貼；（二）個人勞務報酬；（三）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；（四）各種勞保，福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（五）向個人收購農副產品和其他物資的價款；（六）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（七）結算起點以下的零星支出；（八）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

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前款結算起點定為1000元。結算起點的調整，由中國人民銀行確定，報國務院備案。

四、重點問題檢查方法

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（一）收入不入賬、多收少記

1.對于有行政事業(yè)性收費的單位，可以檢查其所開具的行政事業(yè)性收費票據(jù)、收據(jù)等資料，檢查號碼是否連續(xù)、有無缺號現(xiàn)象，重點查看作廢的票據(jù)、收據(jù)存根聯(lián)和票據(jù)聯(lián)是否都粘貼完好，將票據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)與入賬數(shù)進行核對，確定票、賬是否相符。

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2.將單位收款人員和繳款人員保存的單據(jù)進行相互核對，驗證是否存在差額，若有則需進一步調查，追查資金流向。

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3.通過網(wǎng)絡、走訪等方法收集相關資料，查清單位收入項目和規(guī)模，再與賬務資料進行核對，進行綜合分析，以確定是否存在亂收費、擅自提高收費標準等問題。

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《XX行政事業(yè)性收費目錄清單》《XX涉企行政事業(yè)性收費目錄清單》《XX政府基金目錄清單》。

（二）虛報冒領費用

主要舞弊手段有：偽造、盜用、涂改、重報、虛開或購買假發(fā)票和費用單據(jù)。

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1.重點審查報銷的原始憑證的合理性，查看報銷票據(jù)是單位還是個人出具的，票據(jù)中有無單位印章或個人手印，特別是代開發(fā)票方為本單位個人的發(fā)票應重點關注，若沒有印章且無明細資料則可能存在虛構經(jīng)濟事項、套取資金問題。

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2.針對賬務中發(fā)現(xiàn)的問題疑點，找領款人或收款單位進行核對，查看其手中的發(fā)票記賬聯(lián)、收據(jù)與報銷的附件項目、金額是否一致，以獲取虛報冒領證據(jù)。

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3.對已獲取的證據(jù)采用鑒定法進行進一步審查，如對筆跡、手印、印章等進行專業(yè)鑒別，以驗證真?zhèn)涡浴?/span>

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（三）票據(jù)真?zhèn)涡?/span>

目前單位虛假發(fā)票開具內容主要有辦公用品、燃油費、維修費、廣告宣傳費等。如果這幾方面的支出奇高，就有可能存在開具虛假發(fā)票的問題。應重點審查每年的春節(jié)和中秋節(jié)所在的月份，是否存在開具虛假發(fā)票掩蓋其濫發(fā)福利和公款送禮的事實。

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1.審查發(fā)票的填寫內容?？窗l(fā)票報銷聯(lián)的抬頭、時間、數(shù)量、單價、金額是否填寫齊全；看發(fā)票物品名稱是否具體、正確、清楚，如果寫的諸如辦公用品等類名稱且金額較大，對這種情況不論付款用現(xiàn)金還是轉賬，都可能存在問題。

《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（2017年第16號）規(guī)定，自2017年7月1日起，銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內容應按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內容。

如果開具匯總辦公用品、食品等發(fā)票，必須附上稅控系統(tǒng)開出的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋發(fā)票專用章，否則取得的發(fā)票將不得作為報銷憑證。

2.審查物品名稱是否為開票單位的經(jīng)銷范圍。如家電維修部開具的發(fā)票，物品名稱卻是書。

3.審查開票單位同發(fā)貨單位、收款單位的名稱是否相符，可登錄國家稅務總局全國增值稅發(fā)票查驗平臺進行查詢，可以查出發(fā)票領購方、詳細開票信息等，進而驗證是否存在虛構經(jīng)濟事項等問題。

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4.審查發(fā)票中印章是否存在模糊不清、蓋有已倒閉經(jīng)營企業(yè)的公章或稅務專用章等現(xiàn)象，稅務部門代開發(fā)票只蓋代開發(fā)票專用章，而沒有經(jīng)營單位的財務專用章或個體經(jīng)營者私章。

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5.對于賬務中頻繁出現(xiàn)且金額較大的某企業(yè)或個體戶開具的發(fā)票，應到稅務大廳實地調取其開具發(fā)票詳細信息，確定其是否具有真實經(jīng)濟事項。

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6.在檢查票據(jù)時注意票據(jù)正面或背面是否有特殊標記或手寫字樣，有無刮、擦、涂、改等“痕跡”，發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡并加以判斷。

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7.注重查看發(fā)票票號與開票日期的邏輯關系，如某一銷貨單位開具的發(fā)票，票號是連續(xù)的，但日期卻相差甚遠；同一天從某一銷貨單位開具購貨內容相同發(fā)票，但發(fā)票票號相差甚遠。

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8.運用盤存法，對于發(fā)票中記載的品名、規(guī)格、數(shù)量與實物進行實地核對，以確定有無實物入庫，是否存在虛列支出套取財政資金等問題。

（四）“小金庫”

1.資金來源（13個） ?

財政撥款、政府性基金收入、專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產）有償使用收入、資產處置收入、資產出租收入、經(jīng)營收入、利息收入、捐贈收入、附屬單位上繳收入等。

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2.主要表現(xiàn)形式（8個）

違規(guī)收費、罰款及攤派等不入賬；資產處置、出租、經(jīng)營等收入不入賬；代收款項返還的提成或手續(xù)費不入賬；以會議費、勞務費、培訓費、咨詢費、維修費等名義，代開發(fā)票轉出資金；以假發(fā)票等非法票據(jù)轉出資金；虛列支出轉出資金；上下級單位之間相互轉移資金；采取其他形式設立“小金庫”。

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3.查處方法

（1）核實收入。摸清被查單位機構設置及職能，收入項目及收取方式，所有收入的來源渠道和環(huán)節(jié)，以利于我們確認是否所有收費都已入賬。如被查單位有無門面房等租賃事實。

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（2）盤點現(xiàn)金。盤點時保險柜、抽屜等要全部打開，將清理借條、收費票據(jù)、現(xiàn)金支票、空白支票和轉賬支票存根、作廢存根等資料相結合，與保管的實物資料相結合。

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（3）審查支出。首先分析支出項目增減變化情況，查看有無異?，F(xiàn)象，如有的單位自某個月開始加班費、值班費、招待費等不合理支出沒有了，而辦公費、維修費等卻突然增加了。其次要審查會計憑證后所附的原始單據(jù)，考究其真?zhèn)巍Ｗ詈箨P注賬面上違反常規(guī)的奇異收支事項，如發(fā)現(xiàn)支付汽車保險費的車輛總數(shù)超過固定資產中的車輛總數(shù)。

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（4）抽查票據(jù)。審查各種收費票據(jù)的購買、領用、繳銷登記薄和收據(jù)存根，抽查提供的存根及其反映的內容、金額是否真實、完整，開出的收據(jù)是否及時、全額入賬。

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（5）核查往來。重點了解被查單位的下屬機構設置、管理體制、財務體制、經(jīng)濟業(yè)務往來等情況，選擇一定比例的下屬單位進行延伸調查，以發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。如用普通收據(jù)收取下屬單位管理費和水電費，但該單位賬上卻沒有發(fā)現(xiàn)此類收入。

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（五）重復報銷

1.定義：將一張單據(jù)報銷兩次或記賬聯(lián)、發(fā)票聯(lián)各報銷一次，把已經(jīng)掛失或作廢的單據(jù)又私自報銷，把前一個年度已入賬的單據(jù)抽出在下個年度報銷。

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2.查賬方法：一是重點審查入賬的票據(jù)是記賬聯(lián)還是發(fā)票聯(lián)，記賬聯(lián)為銷售方做銷售收入的記賬憑證。二是審查票據(jù)發(fā)生時間，查看是否是當年當月發(fā)生，對于跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要重點審查。三是賬據(jù)核對，查驗是否重復報銷。四是全面檢查時要注意在不同科目之間或“小金庫”中是否有相同的報銷業(yè)務。

五、常見費用檢查方法 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（一）辦公費

1.主要特征

（1）一般為整數(shù)，發(fā)票后無具體采購明細；

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（2）發(fā)票開具日期一般為2月或9月等（春節(jié)、中秋等節(jié)假日）；

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（3）售貨單位一般為綜合性商場、超市、名店等。如**百貨大樓、**購物廣場、**商務中心等。

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2.問題表現(xiàn)：

（1）若發(fā)票無經(jīng)手人簽字確認，僅有領導批字，則可能存在虛假開票、虛構經(jīng)濟事項問題；

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（2）通過分析財務資料，要確認本單位經(jīng)常在何處開具發(fā)票，該單位是否銷售發(fā)票中開具的物品，如果該物品不在其經(jīng)營范圍內，則有可能是通過虛開發(fā)票報銷其他費用；

（二）差旅費

差旅費是指各單位工作人員臨時到常駐地以外地區(qū)（不含城關鎮(zhèn)）公務出差所發(fā)生的城市間交通費、住宿費、伙食補助費和市內交通費。

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1.主要特征：

（1）無實質內容、無明確公務目的的差旅活動。表現(xiàn)為：差旅費報銷單據(jù)僅填寫伙食補助、交通補貼等費用，每月報銷人數(shù)、金額基本相同，其后無其他附件；

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（2）虛構差旅活動。差旅費報銷單據(jù)中填寫出差地與實際出差地不符，后附車票等票據(jù)與出差地不吻合；

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（3）變相旅游。以任何名義和方式變相旅游，進行異地間無實質內容的學習交流和考察調研。

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2.問題表現(xiàn)：

（1）虛構差旅活動，變相發(fā)放補助。主要表現(xiàn)為：差旅費報銷單據(jù)僅填寫伙食補助、交通補貼等費用，每月報銷人數(shù)、金額基本相同，其后無其他附件；差旅費報銷單據(jù)中填寫出差地與實際出差地不符，后附車票等票據(jù)與出差地不吻合；

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（2）變相旅游。根據(jù)《XXX差旅費管理辦法》（以下簡稱《辦法》）相關規(guī)定，嚴禁以任何形式變相旅游，嚴禁異地間無實質內容的學習交流和考察調研。為此，需要查看本單位有無具體的學習交流、考察活動實施方案，有無詳細預算、接洽函，可以通過向相關單位發(fā)函等形式印證本次活動是否屬實，是否按方案組織實施，是否存在變相旅游等問題。

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（3）擅自擴大報銷范圍或提高報銷標準。主要表現(xiàn)為：出差人員未嚴格執(zhí)行“所有出差人員統(tǒng)一住標準間（單間），不得住套間”之規(guī)定，住宿費超限額標準執(zhí)行；報銷人未按規(guī)定等級乘坐交通工具，本單位將原應由個人承擔的超支部分予以報銷；報銷出租小汽車費用等；

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（4）轉嫁報銷差旅費。主要表現(xiàn)為：被查單位未能嚴格按照規(guī)定開支差旅費，將應由所在單位負擔的差旅費轉嫁到下級單位、企業(yè)或其他單位；

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（5）使用公務車輛出差的，仍報銷城市間交通費和市內交通費。

（三）公車運行維護費

公務用車運行費用包括公務用車燃料費、維修費、保險費、過路過橋費、停車費和其他相關支出，主要存在以下問題：

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（1）預算編制是否完整、細化；

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（2）是否存在無預算、超預算支出；是否嚴格執(zhí)行公務用車、執(zhí)法執(zhí)勤用車配置和使用管理規(guī)定；

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（3）有無超編制、超標準配備公務用車；

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（4）有無為公務用車增加高檔配置、豪華內飾；

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（5）有無超標準租用車輛、借用、占用下級單位和其他單位車輛；

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（6）接受企事業(yè)單位和個人捐贈車輛；

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（7）違反規(guī)定公車私用等。

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下面著重介紹燃油費和維修費的主要特征和問題表現(xiàn)。

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1.燃油費

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近年來，部分單位用燃油費發(fā)票抵頂一些沒有發(fā)票的業(yè)務，并呈劇增態(tài)勢。要重點審查燃油費的合規(guī)性、合理性等，通過了解被巡察單位公車數(shù)量、燃油費年初預算數(shù)、當年實際發(fā)生數(shù)，查看燃油費發(fā)票抬頭是否正確、發(fā)票日期是否為節(jié)假日等，以估算本單位燃油消耗是否符合實際，是否存在私車公養(yǎng)、公車私用等問題

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（1）主要特征： ?

1）年初預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)相差較大。通過將燃油費年初預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)進行對比，查看二者數(shù)據(jù)差距規(guī)模；

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2）發(fā)票日期為節(jié)假日；

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3）發(fā)票抬頭不合規(guī)（抬頭為個人、單位簡稱或其他單位等）；

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4）發(fā)票日期集中，無加油車牌號，并存在故意涂改日期現(xiàn)象。

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（2）問題表現(xiàn)：

1）私車公養(yǎng)。若發(fā)票抬頭為個人，則需記下其姓名，進一步核實是否存在私車公養(yǎng)問題；若發(fā)票抬頭為車號，則需將其與被巡察單位公車車牌號進行對比，確定是否為單位公車，防止私車公養(yǎng)問題；

2）公車私用。通過查看發(fā)票日期，結合當年日歷，審查有無節(jié)假日加油情況，是否存在公車私用問題；

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3）超預算支出。通過將燃油費年初預算數(shù)與實際發(fā)生數(shù)進行對比分析，確定超預算支出數(shù)量及比例；

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4）燃油費消耗過大。通過將被查單位當年燃油費消耗總量與公車數(shù)量進行對比分析，計算出每輛車每天燃油費消耗值，與理論值相對比，確定燃油費是否存在消耗過大問題。

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2.維修費 ?

（1）主要特征： ?

1）維修費發(fā)票報銷頻繁，且金額較大，后僅附維修清單；

2）維修發(fā)票為同一個汽車修理廠或公司，資金來往頻繁。

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（2）問題表現(xiàn)： ?

1）維修頻繁，汽車零部件的維修更換頻繁、重復修理，涉及金額較大； ?

2）維修汽車零部件與公務用車所需零部件不符，存在私車公養(yǎng)現(xiàn)象；

3）車輛超標準裝修，或維修車輛不在本單位公車車輛信息表內。

（四）會議費

行政事業(yè)單位的會議費，一般是指行政機關或事業(yè)單位召開會議（或舉辦活動）所發(fā)生的相關費用。

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會議經(jīng)費主要包括住宿費、伙食費和其他費用。其他費用含會議室租金、設備租賃費、交通費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

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1.主要特征： ?

（1）原始憑證僅附由**會議中心、**賓館等單位開具的會議費發(fā)票，無會議通知、預決算表、簽到冊等資料；

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（2）會議方案所安排時間、人數(shù)等與實際簽到冊時間、人數(shù)不一致，人數(shù)相差較大；

（3）會議費中涉及到的場地租賃費、設備租賃費、餐費等費用與規(guī)定標準相差較大。

2.問題表現(xiàn)：

（1）會議費預算未細化到具體會議項目，超預算支出；

（2）一、二、三、四類會議會期超過限定天數(shù)，參會人員超過限定參會人員數(shù)量，工作人員超過會議代表人數(shù)限定比例；

（3）會議費超過綜合定額標準；

（4）會議費中超范圍列支不屬于會議費范疇的費用；

（5）會議費是否向參會人員收取，是否向下屬機構、企事業(yè)單位、地方轉嫁或攤派；

（6）會議費報銷時未提供會議審批文件、會議通知及實際參會人員簽到表、定點飯店等會議服務單位提供的費用原始明細單據(jù)、電子結算單等憑證；

（7）會議費是否以銀行轉賬或公務卡方式結算，有無存在以現(xiàn)金方式結算，縣級機關在定點飯店召開會議，是否按照協(xié)議價格結算；

（8）會議費報銷了違反規(guī)定或者超標準開支的費用（《***機關會議經(jīng)費管理辦法》第十七條）。未經(jīng)批準或備案召開的會議；會議安排高檔套房、配發(fā)洗漱用品；借會議名義組織會餐或安排宴請，提供高檔菜肴、煙酒、水果；會場擺放花草，制作背景板；組織會議代表旅游、與會議無關的參觀，高消費娛樂、健身活動；使用會議經(jīng)費購置電腦、復印機、打印機、傳真機等固定資產，發(fā)放紀念品。

（9）查看會議簽到冊、文件等資料，并進行實地調查，確定實際參會人數(shù)，確定是否存在報銷時故意虛增參會人數(shù)，以會議費掩蓋其他經(jīng)濟事項等問題。

（五）培訓費

培訓費是指縣級機關根據(jù)《中華人民共和國公務員法》、《干部教育培訓工作條例（試行）》、《公務員培訓規(guī)定（試行）》，使用財政資金舉辦的崗位培訓、任職培訓、專門業(yè)務培訓等直接發(fā)生的各項費用支出，包括住宿費、伙食費、培訓場地費、講課費、培訓資料費、其他費用。

1.主要特征：

（1）培訓費發(fā)票一般為整數(shù)，且發(fā)票抬頭為**旅游公

司、**酒店或**風景名勝區(qū)；

（2）憑證后僅附培訓費發(fā)票，無培訓通知、實際參訓人員簽到表、講課費簽收單以及培訓機構出具的原始明細單據(jù)、電子結算單等憑證；

2.問題表現(xiàn)：

（1）未建立培訓計劃編報和審批制度；

（2）各單位年度培訓計劃是否于每年3月1日前同時報縣委組織部、縣人社局、縣財政局備案；

（3）培訓費超過綜合定額標準（綜合定額標準是培訓費開支的上限）； ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（4）培訓費未按照15天以內、超過15天、超過30天等綜合定額標準控制（《***機關培訓費管理辦法》第八條第三款）；

15天以內的培訓按照綜合定額標準控制；超過15天的培訓，超過天數(shù)按照綜合定額標準的80%控制；超過30填的培訓，超過天數(shù)按照綜合定額標準的70%控制。上述天數(shù)含報到和撤離時間，報到和撤離時間分別不得超過1天。

（5）講課費（稅后）超標準執(zhí)行（《***機關培訓費管理辦法》第九條）；

副高級技術職稱專業(yè)人員每半天最高不超過1000元；正高級技術支撐專業(yè)人員每半天最高不超過2000元；院士、全國知名專家每半天一般不超過3000元。其他人員講課參照上述標準執(zhí)行。

（6）以培訓費名義安排公款旅游；組織會餐或安排宴請；組織高消費娛樂、健身活動；使用培訓費購置電腦、復印機、打印機等固定資產以及開支與培訓無關的其他費用；培訓費中列支公務接待費、會議費；以培訓費套取資金設立“小金庫”；安排高檔套房、配發(fā)洗漱用品；培訓用餐上高檔菜肴、并提供煙酒；

（7）報銷費用時未提供培訓通知、實際參訓人員簽到表、講課費簽收單以及培訓機構出具的原始明細單據(jù)、電子結算單等憑證；

（8）報銷未履行審批備案程序的培訓費用，超范圍、超標準報銷費用；

（9）講課費、小額零星開支以外的培訓費用，未采用銀行轉賬或公務卡方式結算，而是以現(xiàn)金方式支付。

（10）如培訓已取消，但仍然報銷，存在開票單位與培訓地不一致現(xiàn)象，有“借殼報賬”嫌疑。

（六）宣傳費

宣傳費是指部門單位通過發(fā)布廣告、分發(fā)印刷資料、發(fā)放雨傘等實物以達到擴大影響層面目的而產生的費用。

1. 主要特征：

（1）宣傳費憑證后僅附發(fā)票（一般為本單位干部代開發(fā)票），再無其他明細資料；

（2）為達到宣傳目的而購買的雨傘等實物遠遠超過市場價格。

2. 問題表現(xiàn)：

（1）通過新聞媒體、鋼架構宣傳墻等方式發(fā)布廣告，費用明顯高于市場價，存在以宣傳費名義報銷其他費用問題；

（2）將免費讀物當有價商品列支（須調查書籍等是否為免費配發(fā)讀本）；

（3）無中生有套取費用（需實地調查發(fā)票開具內容是否在發(fā)票開具單位經(jīng)營范圍內）；

（4）報銷時僅附發(fā)票，無任何培訓費明細附件，是否存在開具發(fā)票單位與轉賬方不一致等問題； ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?

（七）大額建設支出

1.主要特征：

（1）憑證后僅附工程結算發(fā)票，沒有工程價款結算單等詳細資料；

（2）工程項目無預決算資料、未履行招投標手續(xù)等。

2.問題表現(xiàn)：

（1）項目可研報告、發(fā)改批復文件、招投標資料、施工合同、竣工驗收等資料缺失；

（2）針對大額建設支出無任何會議記錄，或者有會議記錄但參會人員為黨委（黨組）部分成員，民主集中制未得到有效實施；

（3）合同簽訂方、發(fā)票出具方、工程款收取方三方名稱不一致；

（4）無工程價款結算書，沒有工程明細等資料。

（八）現(xiàn)金支出

? 1.主要特征：

（1）大額現(xiàn)金支出頻繁；

（2）超過1000元結算起點的單筆支出均以現(xiàn)金方式支付；

（3）以現(xiàn)金方式支出時，憑證后僅附有收據(jù)或收條。

2.問題表現(xiàn)：

（1）大額資金以現(xiàn)金方式支出，現(xiàn)金管理混亂；

（2）未嚴格執(zhí)行結算起點相關規(guī)定；

（3）支付現(xiàn)金時，僅有收據(jù)或收條，再無其他任何資料；

（4）白條抵庫。

（九）固定資產管理

行政事業(yè)單位固定資產標準較低，部分單位未按要求設立固定資產科目，有的雖然設立了，但沒有固定資產明細賬。

1.主要特征：

（1）固定資產科目未設置，或已設置但沒有固定資產明細賬；

（2）未建立固定資產報廢、銷賬制度。

2.問題表現(xiàn)：

（1）未設立固定資產科目，或雖設立但沒有固定資產明細賬；

（2）應納入固定資產管理的而未納入；

（3）未建立固定資產報廢、銷賬等管理制度；

（4）固定資產報廢處置未履行嚴格公開拍賣等手續(xù)，隨心所欲，致使國有資產流失；

（5）固定資產處理的殘值收入未計入賬內。