查處轉(zhuǎn)包、違法分包行為的審計技巧
日期：2023-04-24 發(fā)布人：jjjcsj 瀏覽量：968
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當前，國家三令五申從嚴規(guī)范和治理投標主體的違法行為，但是在工程領(lǐng)域轉(zhuǎn)包、違法分包等行為依然十分普遍。違法行為極有可能導致諸如偷工減料、施工質(zhì)量缺陷、設施功能和作用無法發(fā)揮等惡果。筆者結(jié)合近幾年工程建設情況審計，從轉(zhuǎn)包和違法分包定義入手，淺議審計實踐中如何查處轉(zhuǎn)包、違法分包等違法行為。近日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部等13部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于嚴格執(zhí)行招標投標法規(guī)制度進一步規(guī)范招標投標主體行為的若干意見》并明確提出，投標人應當嚴格遵守有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標準規(guī)范，不得通過受讓、租借或者掛靠資質(zhì)投標。中標人不得將中標項目轉(zhuǎn)包、違法分包，進一步加大對違法投標中標行為的打擊力度，有關(guān)行政監(jiān)督部門要嚴格依法實施行政處罰，并按照規(guī)定納入信用記錄。一、轉(zhuǎn)包和違法分包的法律法規(guī)解釋根據(jù)《建設工程質(zhì)量管理條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)包是指承包單位承包建設工程后，不履行合同約定的責任和義務，將其承包的全部建設工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給其他單位承包的行為。（一）總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質(zhì)條件的單位的；（二）建設工程總承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設單位認可，承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；二、查處轉(zhuǎn)包、違法分包行為的審計技巧工程轉(zhuǎn)包、違法分包往往手段比較隱蔽，相關(guān)協(xié)議也都是私下簽訂，審計人員不易獲取，且承包人、分包人（轉(zhuǎn)包人）、監(jiān)理人等通常會串通舞弊，事先做好統(tǒng)一約定，審計過程中很難察覺。但是再完美的舞弊也都會存在一些蛛絲馬跡和細微破綻，只要審計人員充分發(fā)揮專業(yè)特長，定能從一些細枝末節(jié)和流程中發(fā)現(xiàn)疑點線索。全面審查工程資料，做到心中有數(shù)。一個工程項目的資料非常多，且都是經(jīng)過特殊整理的。審計過程中，面對如此繁雜的資料需要我們有所側(cè)重，突出重點，聚焦兩頭，前端重點查看招投標過程及評標資料、施工合同等，明確施工主體、施工要求、合同工程量等。后端重點查看施工過程資料、監(jiān)理日志、監(jiān)理例會、單位驗收及合同驗收環(huán)節(jié)的人員簽字、結(jié)論意見等，特別是招標文件上列出的五大員，比對人員是否一致、簽字筆跡是否一樣、是否存在后補情況、前后時間是否顛倒等；實際完成內(nèi)容是否與合同約定一致，變更設計是否經(jīng)過審批、分部驗收意見是否真實等。
詳細勘察工程現(xiàn)場，尋覓質(zhì)量問題。工程現(xiàn)場有時與設計圖紙呈現(xiàn)的場景存在較大差異。因此，在查看工程現(xiàn)場時，首先建議要求設計方、施工方、監(jiān)理方、項目法人等共同查看，對出現(xiàn)的問題或疑惑隨時交流、求證，現(xiàn)場形成查看結(jié)果清單，所有參與方均予以簽字認可，這樣既提高現(xiàn)場查看成效，也能夠防止事后改變說法或出現(xiàn)爭議等；其次是簽字確認時務必要求填寫單位名稱、任職職務、身份證號及手機號等，為后續(xù)通過身份證號核查人員社保繳納情況及社保關(guān)系、簽字痕跡比對、聯(lián)系各方等提供有利條件；最后是現(xiàn)場查看結(jié)束后，務必充分利用現(xiàn)場查看的結(jié)果與施工方、監(jiān)理方分別進行座談交流，有針對性地開展談話，對工程中出現(xiàn)的問題作出合理解釋，對有關(guān)疑點再次進行佐證，并做好談話筆錄，形成有力的審計事實證據(jù)或佐證材料。
內(nèi)查外調(diào)雙向發(fā)力，務求矛盾化解。在查看現(xiàn)場工作基礎(chǔ)上，充分開展內(nèi)查外調(diào)工作。一是巧用12345熱線和信訪舉報信件?？筛鶕?jù)審計項目范圍，確定選擇本地區(qū)或者其上一級12345熱線電話原始臺賬、信訪件及轉(zhuǎn)辦件辦理情況，按照特定關(guān)鍵詞（如工程款、材料款、農(nóng)民工、勞務等）進行檢索，將同一類問題按照屬地進行歸類，仔細研讀熱線反映內(nèi)容和相關(guān)部門辦理回復情況，從中找出拖欠工程款的施工標段或者施工主體、拖欠農(nóng)民工工資的有關(guān)主體等，按照預留的聯(lián)系方式從側(cè)面進行詢問，重點關(guān)注項目是誰在做、現(xiàn)場負責人、技術(shù)負責人等是誰，拖欠原因是什么等，尋找轉(zhuǎn)包、違法分包的疑點線索。二是重點查看項目建設中材料、人工、機器的采購情況，詢問工程建筑材料、設備等物資主要有誰主導購買，施工隊伍是否由承包單位組建，項目部或分公司臨時開設的賬戶及公章等由誰掌控，并詢問一些項目上的具體事情，如材料、人工、機器采購渠道、協(xié)議或合同、方式及聯(lián)系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費怎么繳納，從哪些賬戶支付等，從而快速有效鎖定施工現(xiàn)場的主要負責人，為進一步核實轉(zhuǎn)包、違法分包打基礎(chǔ)。
雙向追蹤資金流向，夯實審計證據(jù)。在初步確定轉(zhuǎn)包、違法分包的疑點線索后，審計人員還應重點關(guān)注資金走向，以資金流向再次印證有關(guān)事實。一是索要并審查中標單位核算項目工程款的所有財務賬簿、會計憑證和銀行賬戶流水單，重點關(guān)注“預收賬款”“應收賬款”科目資金變動情況，查看中標單位收到工程款后如何做賬，如若是轉(zhuǎn)分包給他人的項目，中標單位一般記在“預收賬款”科目，并扣除一定的管理費用后，再從預收賬款科目將工程款轉(zhuǎn)賬給轉(zhuǎn)包單位或個人。二是查看收支工程款的銀行賬戶流水單，將銀行賬戶上收到的工程款總額與法人單位支付的工程款總額核對，查看工程款主要去向，如若工程款主要支出不是用于購買材料、支付人員工資及機械設備費用等，而是收到工程款后扣留一部分又大額轉(zhuǎn)出，那就可進一步印證工程存在轉(zhuǎn)分包違法行為。
多方談話相互印證，閉環(huán)證據(jù)鏈條。審計實踐中，面對不同的被談話人，尤其是施工企業(yè)、監(jiān)理單位等，需要精準掌握他們的特點和心理，注重綜合施策，提高談話質(zhì)量和效果。一是對于項目法人單位，適宜采用政策攻心法。通過講政策、講法紀、講政治等方式引導和促使項目法人單位積極認真配合審計工作，把項目實施過程中掌握的真實情況如實進行說明。這既是依法履行職責的具體表現(xiàn)，更是主動接受審計、配合審計的重要表現(xiàn)，有助于更加真實、客觀、審慎地作出結(jié)論。二是對于項目施工單位，適宜采用證據(jù)揭示法。一般情況下，項目施工單位在談話時往往存在抵觸情緒，大都不配合或者避重就輕，匯報一些項目成績或者其他無關(guān)緊要的信息。此時，談話人應充分用好已經(jīng)掌握的部分證據(jù)，選準最佳時機，一經(jīng)拋出，務求發(fā)揮證據(jù)的最佳效應。三是對于項目監(jiān)理單位，適宜采用矛盾追蹤法。在現(xiàn)行的項目監(jiān)理運行模式下，很多監(jiān)理公司在實際配備監(jiān)理人員時存在少配、低配、未經(jīng)批準隨意調(diào)整及更換等情況，監(jiān)理作用發(fā)揮得不到有效保障。審計談話時，要以此為突破口，著力在監(jiān)理履職不到位、作用發(fā)揮不充分等角度追蹤有關(guān)問題，求證項目施工中存在的疑點線索。